Как избежать двойного налогообложения в России

Как избежать двойного налогообложения

“ЭЖ-Юрист”, 2012, N 17

В вопросе, не урегулированном соглашением об избежании двойного налогообложения, государство может обеспечить своим юридическим и физическим лицам национальный режим либо режим наибольшего благоприятствования. Рассмотрим, каким образом это осуществляется.

Статья 311 НК РФ

НК РФ предусмотрено, что доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении ее налоговой базы (ст. 311). Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее пределами.

В НК РФ указывается на возможность российской компании зачесть налоги, выплаченные за рубежом (п. 2 ст. 311).

В качестве документов, подтверждающих уплату налога за пределами РФ, могут быть письмо от налогового агента с приложением его платежного поручения банку о перечислении соответствующей суммы в качестве налога, документ налогового органа иностранного государства, свидетельствующий о фактическом поступлении налога в бюджет, копии договоров, на основании которых был получен доход, акты сдачи-приемки работ (услуг), SWIFT-сообщения.

Важно также отметить, что если доход, полученный за рубежом, не включается в налогооблагаемый доход в России, то зачет производить нельзя. Кроме того, если сумма налога к зачету превысит размер уплаченного в данном периоде налога, возврат или перенос данных сумм на последующие периоды не производится.

Статья 232 НК РФ

В РФ вопросы устранения двойного налогообложения регламентируются ст. 232 НК РФ. Фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом РФ, за пределами РФ суммы налога с “зарубежных” доходов не засчитываются при уплате налога в РФ, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.

Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым РФ заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.

Декларанты часто сталкиваются с тем, что срок подачи декларации в России наступает раньше, чем в той стране, где находится источник дохода. В этом случае необходимо исходить из принципа “источник дохода” и обязанности уплаты налога в стране происхождения такого дохода. Если обязанность по уплате налога в стране происхождения дохода наступает позже, чем в РФ, то в декларацию доходы логично не включать.

Статья 386.1 НК РФ

Правила устранения двойного налогообложения закреплены в ст. 386.1 НК РФ. Указанная статья регламентирует вопросы зачета налога, уплаченного за имущество в иностранном государстве, при уплате налога на это же имущество в России.

Смысл зачета состоит в том, что организация уменьшает налог на имущество, который рассчитан в России по месту нахождения компании, на сумму налога, уплаченного за рубежом. При этом уменьшается не весь налог, а только та сумма налога, которая рассчитана в отношении конкретного имущества. Зачесть налог в большем размере, чем рассчитанная сумма, не представляется возможным даже в том случае, если уплаченный за рубежом налог превышает налог на это имущество, рассчитанный по нормам российского законодательства.

В соответствии с абз. 4 п. 2 ст. 386.1 НК РФ организация должна направить документы о зачете вместе с налоговой декларацией за тот налоговый период, в котором налог был уплачен за пределами РФ. Таким образом, зачесть суммы, уплаченные за рубежом, при расчете налога за отчетные периоды нельзя.

При этом к налоговой декларации прикладываются следующие документы (п. 2 ст. 386.1 НК РФ):

  • заявление о зачете (составляется в произвольной форме);
  • документ, подтверждающий уплату налога в иностранном государстве, заверенный органом этого государства. Здесь стоит отметить, что перед направлением данного документа в налоговые органы его необходимо перевести на русский язык. Кроме того, данный документ должен быть легализован, поскольку исходит от иностранного государства. Исключение составляет иностранное государство, которое является членом Гаагской Конвенции от 05.10.1961. В этом случае достаточно проставления апостиля.

В силу п. 3 Гаагской Конвенции проставление апостиля может быть единственной формальностью по удостоверению подлинности подписи, качества, в котором выступало лицо, подписавшее документ, подлинность печати/штампа, которыми скреплен документ. При этом проставление апостиля не может быть потребовано, если законы, правила или обычаи, действующие в государстве, в котором представлен документ, либо договоренность между двумя или несколькими государствами, отменяют или упрощают данную процедуру или освобождают документ от легализации.

Статья 312 НК РФ

В соответствии с п. 2 ст. 312 НК РФ возврат ранее удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам, в отношении которых международными договорами РФ, регулирующими вопросы налогообложения, предусмотрен особый режим налогообложения, осуществляется при условии предоставления следующих документов:

  • заявления на возврат удержанного налога по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;
  • подтверждения того, что иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение), регламентирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего государства;
  • копии договора (иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход иностранному юридическому лицу, и копии платежных документов, подтверждающих перечисление суммы налога, подлежащего возврату, в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства.

В том случае, если перечисленные документы составлены на иностранном языке, налоговый орган вправе потребовать их перевода на русский язык (исключения: страны, являющиеся членами Гаагской Конвенции от 1961 г., а также иностранные государства, с которыми достигнуты взаимные договоренности о принятии без апостиля или консульской легализации документов, подтверждающих резидентство). Нотариального заверения контрактов, платежных документов и их перевода на русский язык не требуется.

НК РФ не установлена обязательная форма документа, подтверждающего постоянное местопребывание в иностранном государстве.

Минфин России и налоговые органы рекомендуют руководствоваться п. 5.3 разд. II Методических рекомендаций по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150.

В выдаваемом документе должен быть указан конкретный период, в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание. Указанный период должен соответствовать тому периоду, за который причитаются выплачиваемые иностранной организации доходы. Например, если подтверждение было предоставлено налоговому агенту 31 декабря 2011 г., а дивиденды выплачивались 10 января 2012 г., то такое подтверждение является недействительным, так как доход получен в новом календарном году.

Налоговому агенту предоставляется одно подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации за каждый календарный год выплаты доходов независимо от количества и регулярности таких выплат.

Документы, указанные в п. 2 ст. 312 НК РФ, предоставляются иностранным получателем дохода в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход.

Возврат ранее удержанного налога осуществляется налоговым органом по месту постановки на учет налогового агента в валюте РФ после подачи всех необходимых документов в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Если со страной происхождения организации нет налоговых соглашений, организация облагается налогом по всем видам доходов, возникших в ходе деятельности. Основным условием при этом является получение дохода на территории РФ.

Двойное налогообложение в России

Российские компании активно работают на зарубежных рынках. Чтобы не допустить начисления налогов в России и в юрисдикции, где ведут деятельность юридические лица, РФ заключает специальные договоры об избежании двойного налогообложения. Соответствующие соглашения заключены с 80 государствами. В их число входят как ведущие мировые экономики, так и развивающиеся государства. Рассмотрим более подробно, с какими государствами есть договор об избежании двойного налогообложения, и с какими странами они могут быть расторгнуты в ближайшее время.

Россия – важный экономический субъект мира. Страна пытается создать максимально комфортные условия как для собственного, так и для иностранного бизнеса. В общей сложности, Россией заключено 80 договоров об отсутствии двойного налогообложения со многими странами:

Договор об отсутствии двойного налогообложения с Великобритании действует с 1 января 1998 года. В соглашение входят четыре основных налога, которые одинаковы как для Соединенного Королевства, так и для России:

  • подоходный налог физических лиц – заработная плата работников на предприятиях:
  • корпоративный налог – облагается прибыль только на территории того государства, где фактически работает организация (накладывается только в том случае, если у компании есть физическое представительство);
  • дивиденды от акций – взимаются только в стране налогового резидентства получателя выплат, налог не может превышать 15%;
  • налог на прирост капитала – облагается налогом только в той стране, где фактически находится объект недвижимости.

Договор с Испанией также был утвержден достаточно давно. Он действует с 2001 года. Он распространяется на несколько основных видов налогов:

  • подоходный налог для физических лиц – налоги на заработную плату уплачиваются в стране, где лицо получает доход;
  • корпоративный налог – взимается в стране, где находится главный офис организации;
  • региональные налоги.

Что касается российских налогов, в перечень входят только корпоративные налоги для организаций и подоходные для физических лиц.

Китай – ключевой торговый партнер России. Поэтому договор об избежании двойного налогообложения с этой страной был крайне важен. Договор применяется с 1998 года и действует бессрочно. Он относится к лицам, которые имеют постоянные представительства на территории одного из этих государств или обоих сразу.

Документ распространяется на доходы, которые взимаются в пользу договаривающегося государства или местных органов власти. Договор подразумевает, что компании могут уплачивать налог на доход только на территории одного из государств. Соглашение распространяется на следующие налоги:

  • налоги, взимаемые с общей суммы доходов;
  • налоги, взимаемые с доходов, полученных от движимого или недвижимого имущества;
  • налог на прирост стоимости имущества.

В Китае, согласно договору, не взимается налог на доходы физических лиц, на доход предприятий с иностранными инвестициями, местный налог на доходы, и т.д.

Соглашение между Королевством Нидерланды и Российской Федерацией действует с 1 января 1998 года. Оно распространяется на следующие виды налогообложения:

  • Ставки по дивидендам – в соответствии с соглашением о двойном налогообложении, установлены сниженные ставки 5% и 15%. Налог 5% уплачивается в случае, если компания-резидент Нидерландов владеет не менее 25% акций российской компании и наоборот. При этом сумма участия должна быть не менее 75 000 евро. В других случаях используется ставка налогообложения 15%.
  • Налог с процентов. Взимается только в одной стране. Данная норма применяется в случае, если резидент является фактическим владельцем процентов.
  • Роялти. Взимается только в одной стране и применяется в отношении фактических правообладателей авторских прав или лицензий.

Также договор распространяется на подоходный налог и на корпоративный налог, в особенности это касается компаний, которые занимаются добычей полезных ископаемых.

Договор о двойном налогообложении с Бельгией действует с 2001 года. Оно распространяется на несколько основных налогов.

  • Налог на прибыль. Взимается только в той стране, где организация поставлена на учет. Исключение составляют случаи, когда компания ведет деятельность через постоянное представительство.
  • Налог на недвижимое имущество (включая сельское и лесное хозяйство). Компании облагаются налогом только на территории того государства, где находится имущество.
  • Транспортный налог. Взимается в стране, где фактически находится управляющее представительство компании.

Также соглашение распространяется на доходы пенсионеров и стипендии, которые получают студенты в этих странах.

За последние два месяца Россия провела переговоры о пересмотре условий двойного налогообложения с рядом стран. Договориться удалось не со всеми. Как минимум, с двумя государствами соглашение об избежании двойного налогообложения будет расторгнуто, это:

  • Кипр;
  • Мальта.

Россия объявила о денонсации соглашения о двойном налогообложении с Кипром и Мальтой. Причиной стал отказ официальных Никосии и Валлетты от пересмотра ставок по процентам и дивидендам. Ранее они облагались налогом в размере 5-10%. Кремль потребовал пересмотреть эти условия и привести их условия к стандартным для России ставкам, не касаясь других условий соглашения. Кипр и Мальта это предложение принять не смогли, поэтому договор с этими странами будет расторгнут.

Теперь ставки налогов с дивидендов составят 15-20%, а налоги придется платить как на Кипре и Мальте, так и в России.

Юридическая компания Law&Trust предлагает услуги для клиентов из России и европейских стран. Мы предоставляем консультацию по вопросам двойного налогообложения. Наши специалисты расскажут, с какими странами есть соответствующий договор и окажут все необходимые юридические услуги.

Двойное налогообложение: что это и как избежать?

Естественное стремление любого бизнеса – минимизировать свои расходы ради увеличения прибыли. В этом же ряду – стремление оптимизировать налоги. А уж если один и тот же налог приходится платить дважды, то это просто катастрофа. Потому-то и бизнес сообществу, и физическим лицам хочется приложить максимум усилий, чтобы избежать возможного двойного налогообложения.

Что такое двойное налогообложение?

Все, что связано с системой налогов, регулируется положениями Налогового кодекса Российской Федерации. Именно к этому документу следует обращаться в первую очередь, чтобы разобраться в тонкостях процесса. И одним из основополагающих положений является утверждение, что каждый самостоятельный отдельный объект налогообложения должен платить только один налог каждого конкретного вида, определенного в законе.

Таким образом, теоретически не должно быть взимания двух аналогичных налогов с одного и того же объекта. Однако на практике иногда встречается обратная ситуация, которая и попадает под определение двойного налогообложения (или Double Taxation).

Суть этого явления в том, что за единый отрезок времени (налоговый период) дважды облагаются налогом одни и те же активы, доходы, имущество, принадлежащие одному и тому же налогоплательщику.

Двойное налогообложение может быть внешним и внутренним.

Первый вариант наиболее распространенный и вызывающий наибольшие нарекания. Это происходит в том случае, если проведенная операция (которая и привела к получению дохода или созданию актива) попадает под две налоговые юрисдикции. Автоматически она в обеих подлежит налогообложению.

Внутреннее двойное налогообложение связано с действием законов на разных административно-территориальных уровнях и присуще далеко не всем странам. Скажем, в Швеции подоходный налог гражданин уплачивает дважды – на государственном и местном уровнях.

Еще одним примером такого внутреннего вида Double Taxation вполне может служить налогообложение доходов корпораций. Вначале налогом облагаются доходы корпорации (юрлица), а затем – акционеров (физлица), которые получают дивиденды. А ведь, по сути, это один и тот же доход.

Как избежать двойного налогообложения?

Двойное налогообложение специалистами рассматривается, как правило, в двух плоскостях – юридической и экономической.

Читайте также:  Если налоговая исключила ооо из егрюл, последствия

Первое – это существование некоторых юридических норм, которые и позволяют один и тот же объект дважды облагать одним и тем же налогом. Второе – это экономические последствия применения таких норм, когда налогоплательщик в результате получает прямой финансовый ущерб из-за уплаты двойного налога.

Поскольку экономический ущерб прямо вытекает из действия юридических норм, то и противодействие двойному налогообложению, как правило, идет именно в юридической плоскости. Иногда в национальное законодательство удается включить специальные нормы, которые определяют правила вычета при неоднократном обложении одним и тем же налогом одного и того же объекта.

Однако наилучший вариант – это изменение или введение новых правовых норм так, чтобы двойное налогообложение было вообще исключено. Одной из самых эффективных мер борьбы становятся международные соглашения в этой сфере. Первый такой документ был подписан еще в 1843 году между Францией и Бельгией. А сейчас действуют уже примерно четыре сотни соглашений.

Главное условия при подготовке таких соглашений – ни одна из сторон не должна оказаться в худшем положении по сравнению с другой и потерять какие-то доходы. А потому подобные соглашения обязательно определяют юрисдикцию каждого участника.

Улучшить положение налогоплательщика такие соглашения могут разными способами. Устранить двойное налогообложение, например, можно с помощью вычета. В этом случае конечный налог суммарно не должен превышать размер минимального налога обеих стран-участниц.

Другой вариант – определение для каждой страны, с какого именно вида доходов она будет собирать налоги. Иными словами, часть доходов будет облагаться налогами в одной стране, а другая часть – в ее партнере по соглашению.

Юридическое и экономическое двойное налогообложение в России

Надежда Тихонова Последние изменения: январь, 2021 126

Налоги обязаны отчислять не только резиденты страны, но также граждане и организации, которые проживают в другом государстве, и при этом ведут свою экономическую деятельность на территории РФ. Ситуация, при которой приходится уплачивать налоги в бюджеты сразу 2 государств, представляет собой двойное налогообложение в России. Чтобы избежать ее, необходимо предоставить в ФНС соответствующие документы, а также убедиться в наличии соглашения между РФ и другой страной.

    • Суть и виды двойного налогообложения
    • Соглашение об избежании: перечень стран
    • Устранение двойного налогообложения
    • Как доказать факт ведения деятельности за границей: практика

    Суть и виды двойного налогообложения

    Упрощенно можно сказать, что двойное налогообложение – это такая ситуация, при которой налоги с организации или предпринимателя взимаются как в России, так и в другой стране. Это явление может возникнуть только в том случае, когда компания ведет свою деятельность в одной стране, и при этом зарегистрирована в другом государстве.

    На практике может возникнуть 2 подобных ситуации:

    1. Юридическое двойное налогообложение в России – один экономический субъект совершает одну операцию, с которой удерживают налоги сразу несколько государств – 2 и более.
    2. Экономическое двойное налогообложение в российской экономике – налог удерживается с 2 субъектов, которые получили один и тот же доход.

    Также можно выделить:

    • внутреннее двойное налогообложение (один и тот же субъект должен перечислить средства в местный и федеральный бюджет за одну и ту же операцию);
    • внешнее (описано выше).

    Вне зависимости от причин и видов двойное налогообложение признается странами как неправомерное явление, которое нужно избегать. Отношение к нему строится на принципе резидентности или принципе территориальности.

    В первом случае государство исходит из того, что резидент должен обязательно отчислять налоги в соответствующий бюджет, даже если операции проводились за рубежом. Во втором случае основное значение имеет территория: налоги поступают в ту страну, на территории которой и ведется экономическая деятельность.

    Соглашение об избежании: перечень стран

    Чтобы понять, как регулируется взаимодействие между странами в сфере налоговых отношений, необходимо изучить соответствующий список, указанный в Информационном письме Минфина. Согласно этому перечню соглашение об избежании двойного налогообложения подписано Россией с 83 государствами, в том числе:

    1. США;
    2. Япония;
    3. Германия;
    4. Казахстан;
    5. Белоруссия;
    6. Израиль;
    7. Бразилия;
    8. Китай;
    9. Великобритания и многие другие.

    По общему правилу международное соглашение имеет приоритет над внутренним законодательством конкретной страны, в том числе РФ. Поэтому наличие документа говорит о том, что страны прилагают все меры для избежания этой ситуации. В отношении государств, которые не содержатся в этом списке, подобные гарантии отсутствуют.

    Устранение двойного налогообложения

    В законодательстве предусмотрено и устранение двойного налогообложения: ст. 232 НК выделяет налоговых резидентов и нерезидентов России. Уплата налогов в бюджеты сразу 2 государств исключается, если между РФ и соответствующей страной подписано соглашение об избежании (это может быть международный договор, конвенция или другой подобный документ).

    При оплате налога в бюджет РФ учитывается налоговое законодательство, которое действует в отношении нерезидентов. Например, иностранные граждане уплачивают 30% НДФЛ (а не 13%, как граждане России) за исключением нескольких случаев получения дохода:

    1. В виде дивидендов – в этом случае удерживается 15%.
    2. За работу по патенту – 13%, как и остальные граждане РФ.
    3. Беженцами, моряками и другими категориями – также 15%.

    Как доказать факт ведения деятельности за границей: практика

    Основной обязанностью налогоплательщика является доказательство того, что он ведет свою экономическую деятельность как на территории РФ, так и за границей. Поэтому он вправе выбрать наиболее выгодный режим и уплачивать налоги в бюджет соответствующего государства.

    В соответствии с п. 1 ст. 312 НК нерезидент обязан сам предоставить налоговой службе РФ доказательство о том, что его организация зарегистрирована за рубежом и находится на территории той страны, с которой Россия заключила соглашение об избежании. Для этого необходимо предоставить регистрационные документы. Поскольку чаще всего они составляются на другом языке, понадобится нотариально заверенный перевод и апостиль.

    Избежать явления двойного налогообложения можно только при условии соответствующего соглашения между РФ и другой страной. Поэтому иностранным резидентам необходимо заблаговременно уточнить наличие международного договора, а также порядка подтверждения факта ведения деятельности за рубежом.

    © 2019 — 2021, Все о финансах. Все права защищены. Копирование материалов только с разрешения автора.

    Двойное налогообложение доходов физических лиц: что изменится с 2016 года

    На этой неделе (3 июня) Совет Федерации одобрил федеральный закон о внесении изменений в главу 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Данный закон, в частности, вносит поправки в статью 232 НК РФ, посвященную устранению двойного налогообложения доходов физических лиц. Со следующего года в этой статье будут прописаны порядок проведения зачета налога, уплаченного налоговым резидентом за рубежом, а также правила применения налоговых ставок к доходам нерезидентов.

    Вводная информация

    Проблема двойного налогообложения доходов может коснуться как налоговых резидентов РФ, так и лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ. Действующая редакция статьи 232 НК РФ не отвечает на все вопросы, которые возникают в таких ситуациях. Приведем несколько примеров.

    Налоговые резиденты (то есть физические лица, которые фактически находятся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев) платят НДФЛ не только с доходов, полученных от источников в РФ, но и с доходов, полученных за пределами РФ. Это предусмотрено статьей 209 НК РФ. Может случиться так, что налог с полученного за границей дохода нужно заплатить дважды (за рубежом и в России). Соответственно, возникают вопросы: можно ли зачесть налог, уплаченный за рубежом, в счет уплаты НДФЛ в России и какова процедура зачета налога?

    Налоговые нерезиденты (то есть физические лица, которые находятся на территории РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев) могут получать в России различные доходы. Например, вознаграждения от российских организаций. Бухгалтер такой компании может столкнуться, в том числе, с такими вопросами: можно ли применить пониженную ставку НДФЛ к доходам нерезидента, если это предусмотрено международным договором, и нужно ли получать разрешение на применение пониженной ставки в налоговой инспекции?

    Законодатели сочли, что положения статьи 232 НК РФ требуют уточнений, и изложили ее в новой редакции, которая начет действовать с 2016 года. В ней установлены порядок зачета налога, уплаченного налоговым резидентом за пределами РФ, и особенности удержания НДФЛ с доходов лиц, не являющихся налоговыми резидентами. Расскажем об этом подробнее.

    Порядок зачета налога, уплаченного налоговым резидентом за рубежом

    По общему правилу, предусмотренному действующим законодательством, налог, уплаченный налогоплательщиком-резидентом за рубежом с полученных там доходов, не засчитывается при уплате НДФЛ в России. Исключение составляют случаи, когда возможность такого зачета установлена международным соглашением (п. 1 ст. 232 НК РФ).

    Между Россией и Республикой Беларусь заключено Соглашение от 21.04.95 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество». Данным Соглашением предусмотрено, что если гражданин России (налоговый резидент) получил доходы от работы в Белоруссии и уплатил там подоходный налог, то сумму этого налога можно вычесть из НДФЛ, подлежащего уплате в России (п. 20 Соглашения).

    С 2016 года в статье 232 НК РФ по-прежнему будет указано, что уплаченный за рубежом налог можно зачесть, если это предусмотрено международным договором РФ. Порядок проведения такого зачета прописан в новой редакции статьи 232 НК РФ. Рассмотрим его.

    Подтверждающие документы

    Чтобы зачесть уплаченный за рубежом налог, физическое лицо должно представить в России налоговую декларацию по НДФЛ. В ней, в частности, следует указать подлежащую зачету сумму налога. К налоговой декларации нужно приложить документы, подтверждающие сумму полученного в иностранном государстве дохода и уплаченного с него налога. Такие документы выдаются (заверяются) уполномоченным органом соответствующего иностранного государства. В них должна быть отражена следующая информация:

    • вид дохода;
    • сумма дохода;
    • календарный год, в котором был получен доход;
    • сумма налога и дата его уплаты в иностранном государстве.

    Вместо названных документов гражданин вправе приложить к налоговой декларации по НДФЛ копию налоговой декларации, которую он представил в иностранном государстве, и копию платежного документа об уплате налога.

    Если налог за резидента заплатил иностранный «налоговый агент», то нужно предъявить документ, подтверждающий суммы дохода, полученные в каждом месяце соответствующего календарного года, а также удержанные суммы налога.

    Если указанные документы составлены на иностранном языке, то их следует перевести на русский язык и заверить перевод у нотариуса.

    Таким образом, с 2016 года для зачета уплаченного за рубежом налога налоговый резидент должен представить налоговую декларацию и документы, подтверждающие полученный доход и уплаченный налог. Тем самым резидент, по сути, предъявит этот налог к вычету. Заметим, что возможность вернуть налог, уплаченный в иностранном государстве, комментируемым законом не предусмотрена. Также закон не позволяет зачесть налог через налоговых агентов.

    Срок представления декларации

    Декларацию с заявленной к зачету суммой налога можно представить в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором получены доходы. Поскольку новая редакция статьи 232 НК РФ вступит в силу с 2016 года, это значит, что налоговые резиденты смогут предъявить к зачету налог, уплаченный за рубежом в 2015 году, в декларации за 2015 год.

    Отметим, что ранее для зачета налога нужно было подать заявление о зачете (п. 7 ст. 78 НК РФ, письмо Минфина России от 16.10.12 № 03-08-05). Комментируемый закон не содержит такого требования.

    Если Россия не имеет с тем или иным иностранным государством действующего договора об избежании двойного налогообложения, то налог с одного и того же дохода придется заплатить дважды: в России и за рубежом (письмо Минфина России от 02.11.11 № 03-04-05/8-852). С перечнем международных договоров об избежании двойного налогообложения можно ознакомиться на сайте ФНС России.

    Особенности удержания НДФЛ с доходов нерезидентов

    По общему правилу, к доходам нерезидентов применяется налоговая ставка 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Но если международным договором РФ установлены иные нормы (в том числе полное освобождение доходов нерезидента от налогообложения в РФ), то действуют положения международного договора (ст. 7 НК РФ).

    С 2015 года НДФЛ с зарплат граждан республик Беларусь, Казахстан и Армения удерживается по ставке 13%, начиная с первого дня их работы на территории РФ. Это связано с началом действия Договора о Евразийском экономическом союзе (см. «Доходы граждан Белоруссии, Казахстана и Армении облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов с первого дня их работы в России»).

    Таким образом, перед тем как удержать НДФЛ с дохода иностранца, бухгалтер компании должен выяснить, заключила ли Россия соответствующее международное соглашение с государством, гражданином которого является этот работник, а также запросить у него документы, подтверждающие его статус.

    Подтверждение статуса нерезидента

    Для подтверждения статуса налогового резидента иностранного государства, с которым у России подписан международный договор о полном или частичном освобождении от налогообложения, физическое лицо представляет налоговому агенту документ, удостоверяющий личность (например, паспорт). В общем случае для налогового агента этого должно быть достаточно.

    Однако бывают ситуации, когда подтверждение налогового статуса вызывает трудности. Комментируемый закон предусмотрел, что если представленные документы не позволяют подтвердить наличие у гражданина статуса налогового резидента иностранного государства, то налоговый агент вправе запросить официальное подтверждение его статуса. Оно выдается компетентным органом соответствующего иностранного государства, уполномоченным на выдачу таких подтверждений на основании международного договора РФ. Таким документом является, например, сертификат о подтверждении налогового статуса налогоплательщика (письмо ФНС России от 14.01.14 № ОА-4-13/232@).

    Срок представления подтверждения

    Документ, подтверждающий налоговый статус работника, лучше получить до того, как ему будет выплачен доход. Если же соответствующее подтверждение будет представлено позже даты выплаты дохода, подлежащего освобождению от налогообложения, и удержания с него налога, то налоговый агент должен будет вернуть излишне удержанный налог в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 231 НК РФ. Об этом сказано в новой редакции статьи 232 НК РФ.

    Заметим, что комментируемый закон предписал представлять документ, подтверждающий статус нерезидента, именно налоговому агенту. И налоговый агент принимает решение о том, по какой ставке удерживать налог (либо не удерживать вовсе). Ранее встречались разъяснения о том, что налоговый агент должен направить документ, подтверждающий налоговый статус иностранного работника, в налоговую инспекцию, которая примет решение о том, по какой ставке рассчитать и удержать налог. А до этого времени следует применять ставку 30% (письмо УФНС РФ по г. Москве от 04.03.10 № 20-14/3/022678).

    Общение с налоговой инспекцией

    Возможна ситуация, когда на основании международного договора доход иностранца освобождается от уплаты налога в России. Комментируемый закон обязал налогового агента сообщить о таком иностранном физическом лице и выплаченном ему доходе в налоговую инспекцию по месту своего учета. Это нужно сделать в тридцатидневный срок с даты выплаты дохода. В этот же срок нужно уведомить инспекцию о суммах налога, которые были возвращены иностранцу (если осуществлялся возврат).

    Также в законе предусмотрено, что налоговый резидент иностранного государства вправе обратиться за возвратом налога напрямую в налоговую инспекцию по месту жительства (месту пребывания) в России. Это возможно, если нерезидент получил подтверждение своего статуса (о котором мы говорили выше), а взаимоотношений с налоговым агентом на территории РФ у него уже нет. Если иностранец не имеет места жительства (места пребывания) в России, то документы на возврат налога он может представить в инспекцию по месту учета налогового агента, от которого ранее был получен доход.

    Лучше чем оффшор! Как предпринимателю из России не платить налог два раза?

    Двойное налогообложение – явление, которое воспринимается естественно негативно. Чаще всего его риск возникновения становится актуальным для тех, кто живет и работает на два государства. В результате предпринимательской деятельности появляются доходы, которые теоретически могут облагаться налогами дважды: в стране резидента и в стране, где был реально получен доход. Почему теоретически? Потому — что избежать необходимости дважды уплачивать сборы и платежи сегодня вполне эффективно поможет соглашение об устранении двойного налогообложения, заключенное между Россией с Великобританией. О сути и механизме действия договора и собственно говоря, о налогах в Великобритании, поговорим ниже в статье.

    Взаимоотношения России и Великобритании в плане двойного налогообложения

    Любой предприниматель, у которого успешно идут дела, в определенный момент достигает пиковой точки роста в России. Настает время думать об иностранном рынке. Вывод компании на международный уровень не прост. Сопровождается он выбором юрисдикции для регистрации предприятия, открытием счетов, созданием бизнес-плана, подбором контрагентов, поиском клиентов. А самое главное, это вопрос налогообложения. И причем этот вопрос касается не просто налоговых обязательств, а имеет прямое отношение к системе двойного налогообложения и способов ухода от уплаты одних и тех же налогов в РФ и в Великобритании одновременно.

    Что такое двойное налогообложение

    Определимся для начала, что такое двойное налогообложение. Подразумевает оно под собой уплату налога на прибыль в разных государствах. Обычно такая ситуация возникает тогда, когда предприниматель является гражданином одной страны, а доход получает в другой. Соответственно и налоги приходится платить и там и там.

    На практике это выглядит так: предприниматель имеет бизнес за границей и получает там доход. Согласно налогового законодательства он платит с него налог иностранному резидентству, а потом, когда ввозит деньги в Россию опять уплачивает налог, уже в бюджет родного государства.

    Неприятная ситуация и с ней нужно бороться. Ведь никому не хочется лишний раз делиться своими деньгами, которые так сложно зарабатываются. На помощь приходит соглашение об избежании двойного налогообложения. Этот договор регламентирует налоговые условия работы за рубежом. Наличие такого договора между странами гарантирует то, что один и тот же доход не будет несколько раз обложен налогом в этих государствах. Вы заплатите деньги один раз и только в одной из стран!

    Допустим, бенефициар из России открыл ограниченное партнерство в Великобритании. Там он шьет одежду, а продает готовую продукцию и в России и за рубежом. Другими словами получает доход с одного вида деятельности в разных местах. Между этими странами подписан договор об избежании двойного налогообложения, поэтому предприниматель платит налог в Великобритании, где получил прибыль (где была продана часть товара). А в России, когда придется отчитываться в декларации за все доходы, то налоги, перечисленные в бюджет Великобритании, будут учтены и в РФ. Предприятию не придется платить налог в бюджет России с дохода, который был ранее получен за границей.

    Вот так примерно выглядит договор об избежании двойного налогообложения в действии.

    Но следует помнить, каждый договор между различными странами индивидуален. Поэтому прежде чем продвигать бизнес в ту или иную резиденцию, нужно внимательно изучать условия данного соглашения и вообще уточнять, есть ли в принципе такое соглашение между государствами.

    А теперь поговорим подробно о взаимоотношениях Великобритании и России в плане двойных налогов и обсудим соответствующий договор.

    Россия и Великобритания – мир, дружба или как платить налог в одном месте?

    Итак, вы живете и работаете на две страны. Что же делать, чтобы не переплачивать? Как известно вполне нормальная мировая практика, с целью избегания двойного налогообложения предусматривает заключение договора об избежании двойных налогов. Этот документ устанавливает нормы, по которым взимаются налоги с предприятий и физических лиц в тех случаях, если активы, которые служат источником дохода, находятся не в стране резидентства самого получателя дохода. Этот договор также упрощает схему обмена информацией между странами. Дуэт Соединенного Королевства и России в этом плане не исключение.

    С 1994 года действует данное соглашение, которое было достигнуто Д. Хердом и А. Козыревым. Соглашение не простое. В нем много тонкостей. Только грамотные юристы способны объяснить какой доход и когда может облагаться один раз, а когда дважды. В нем указаны виды сборов, подпадающие под действие Конвенции и приведен круг физ. и юр.лиц, на которых распространяются договорные условия. В целом соглашение полностью соответствует конвенции ОЭСР, как и огромное количество подобных документов. Но, тем не менее, российско-британская конвенция имеет свои особенности.

    Суть соглашения кратко изложить не реально. Отметим важное:

    • Данное соглашение распространяется на доходы, местом происхождения которых является Великобритания – это первое!
    • Затрагивает оно налогообложение физических лиц при приросте капиталовложений и предприятий, уплачивающих корпоративный налог – это второе.
    • Третье – в соглашении ничего нет касательно налога на наследованное имущество.

    Подробнее о доходах, на которые соглашение распространяет свое действие:

    Приведем примеры доходов, которые согласно договору между РФ и UK не могут облагаться дважды.

    Заработная плата

    Полученный доход, в виде платы за наемный труд облагается только в одной стране, в которой работник является налоговым резидентом. Исключение из правил – если работник, будучи резидентом, выполняет основную долю своих трудовых обязанностей в другой стране.

    Прибыль от предпринимательской деятельности

    Может облагаться только один раз там, где бизнес имеет представительство постоянного характера. Либо если представительства компании есть в одной и другой стране, то уплачивается налог в бюджет каждой из стран, но из расчета той прибыли, которое получило каждое представительство.

    Дивиденды

    Также входят в перечень доходов, которые нельзя облагать дважды. Речь идет о следующем. Компания, зарегистрированная в Великобритании, обязана выплачивать дивиденды учредителям – резидентам другой страны. При этом с суммы взимается налог максимум в 15 %. Получатель дивидендов облагается налогом и в России, но благодаря вышеупомянутому соглашению уплаченный налог в Великобритании зачисляется в общую сумму налога в России, которым облагается общая сумма дивидендов. Таким вот образом акционеры освобождаются от бремени двойного налогообложения.

    Кстати проценты облагаются точно таким же способом, как и дивиденды, но ставка налога там меньше, максимальная граница в 10%.

    Прирост капитала

    Эта тема актуальна для владельцев недвижимого имущества в Великобритании. Налог сложный, имеет множество нюансов, зависит от типа активов. Налоги уплачиваются в стране, где физически расположен объект недвижимости, например в Великобритании. Но и в России могут возникнуть налоговые обязательства – для физического лица резидента предусмотрен налог на прирост стоимости акций.

    Данная информация, лишь краткое описание положений соглашения. Если вас интересует налоговое планирование в плане избежания двойной уплаты налогов, пишите на почту info@offshore-pro.info. В вопросе налогов как никогда актуальна именно персональная консультация.

    Как воспользоваться соглашением об избежании двойного налогообложения между РФ и Великобританией?

    Вы резидент РФ и имеете доход в Великобритании? Вы уверены, что этот доход не облагается дважды, так как попадает под критерии договора между странами. Или вы заплатили налоги в UK, так как в Великобритании даже нерезиденты платят налог с доходов от аренды недвижимости, по полученным дивидендам или процентам от инвестиций. Что тогда спросите делать, когда настало время отчитываться перед налоговыми органами в РФ? Ответ прост. Заявить о намерении воспользоваться двусторонним соглашением о двойном налогообложении.

    Для этого нужно подтвердить следующие условия:

    1. Наличие партнера в Великобритании, который выплачивает прибыль российскому налогоплательщику.
    2. Особенно важно, чтобы эта компания находилась именно в Великобритании и могла подтвердить это документально, с которой у России подписан договор об избежании двойной уплаты налогов.

    Вам потребуются документы:

    1. Подтверждение размера получаемой в Великобритании прибыли и оплаченного там налога, с указанием типа дохода, суммы начисленного и уплаченного сбора, даты фискальной операции.
    2. Налоговая декларация, нотариально заверенная, которая была ранее подана в налоговые органы Великобритании.
    3. Ксерокопия платежки, свидетельствующей об уплате сбора.

    Оплаченный за границей сбор своего рода подлежит взаимозачету в России. Так получается, благодаря действующему соглашению вы платите налог в Великобритании, при этом, не вступая в конфликт и не нарываясь на штрафы российских фискальных служб.

    Россия и страны ЕС – с кем еще в ЕС у РФ подписаны соглашения об избежании двойного налогообложения?

    Россия заключила 83 договора об избежание двойного налогообложения с другими государствами. Среди них есть все члены ЕС, кроме Эстонии. Если вы будете получать доход от деятельности в Эстонии, то налог с этой статьи доходов придется уплачивать и по месту образования дохода и по месту резидентства.

    К счастью, с остальными странами Европы действуют Соглашения об избежании двойного налогообложения. Поэтому кроме Великобритании, бизнес можно расширять и на европейский рынок, однако следует учитывать особенности каждого из договораов и нюансы налоговой системы в каждой из стран. Итак, сравнительную характеристику приведем в таблице:

    Великобритания может гордиться количеством состоятельных лиц, которые выбирают Великобританию несмотря на то, что в других странах ЕС условия для налоговых резидентов более привлекательны. Эта таблица поможет сравнить условия налогообложения для резидентов некоторых из других стран в сравнении с Великобританией.

    НДС 0%, если услуги предоставляются в ЕС

    НДС 20% и пониженная 10 %

    НДС 20% и пониженная 10 %

    На прирост капитала от 0 до 19%

    Отметим, что на сегодня абсолютно все договора о двойном налогообложении унифицированы. Смотреть нужно на систему налогообложения. Вы вправе выбирать самостоятельно оптимальную юрисдикцию для бизнеса. А благодаря международным договоренностям, произведенные вашим предприятием финансовые сделки будут освобождены от налогообложения в одной из двух стран. Либо же налог будет уплачен по более выгодной ставке. Хорошо ориентируясь в нюансах договоренностей и системах налогообложения, любой предприниматель из России может в несколько раз сократить расходы. Причем эти действия будут расцениваться абсолютно как легальные, ведь сейчас как никогда активно ведется борьба с «грязными деньгами», которая проводится в Великобритании и ЕС.

    Так что помните, уклонение от уплаты налогов дело уголовное. Чтобы не нажить себе неприятностей на ровном месте (элементарно по незнанию), обращайтесь к специалистам Offshore Pro Group. Мы знаем и подскажем вам какую юрисдикцию выбрать, как эффективно использовать налоговые льготы, не выходя за рамки закона и разъясним как на практике применять нормы соглашения об избежание налогов в двойном размере.

    Система налогообложения Великобритании – то, что важно знать

    Великобритания – страна, которая многими факторами привлекает инвесторов. Желаете расширить свой бизнес в страны UK или в ваших планах переезд в эту страну насовсем? В любом случае предлагаем рассмотреть, как устроена британская система налогов и сборов. Раскроем тему в виде популярных вопросов, которые волнуют россиян.

    1. Когда я стану налоговым резидентом в Великобритании?

    Этот вопрос, пожалуй, самый первый, для тех, кто переезжает в Великобританию. Налоговый статус поможет определить следующий алгоритм:

    Имеете недвижимость (собственное жилье или съемное)

    доступное для проживания более 90 дней.

    (если вы до этого были резидентом).

    Проводите меньше 46 дней в налоговом году

    (если до этого не имели статус резидента).

    Работаете в России постоянно и при этом проводите в Великобритании

    При оформлении статуса налогового резидента в Великобритании не означает параллельной потери статуса налогоплательщика в России. Чтобы не отдавать два раза один и тот же налог – следует воспользоваться Конвенцией об избежании двойного налогообложения, в соответствии с ее нормами можно выбрать одну резиденцию для уплаты налогов.

    1. Когда в Великобритании стартует налоговый год?

    Расчет налогов в Великобритании производится на базе сданной отчетности. Подавать ее следует точно в срок по истечении отчетного финансового года, который начинается 6. 04 и заканчивается 5. 04 последующего года.

    1. Виды фискальных сборов и платежей в Великобритании?

    Система налогообложения в Великобритании строгая, но вместе с этим гибкая. Она предусматривает множество схем налогообложения, простой подход, массу возможностей для минимизации затрат. На практике, в Великобритании самые низкие и выгодные налоговые ставки, что не может привлекать предпринимателей с России и других стран мира.

    Общая информация по ставкам налогов в Великобритании

    2. НДС – 20 %, Льготный – 0,5 % и есть НДС – 0%

    Налоговая система Великобритании — самая демократичная в мире и сулит огромные выгоды для тех, кто готов разобраться в нюансах. Вполне возможно, вы сможете избавиться от налогов вообще, причем сделать это полностью легально.

    Вы заинтригованы? Мы окажем квалифицированную услугу налогового планирования для вашей компании, а если нужно окажем содействие в регистрации предприятия в Англии, Шотландии любой формы собственности.

    Выводы

    Дорогие читатели, предприниматели, все те, кому интересна тема налогообложения в Великобритании и возможности избежания двойных налогов, запомните самое важное:

    1. Главное, при переезде в Великобританию четко знать свой налоговый статус. Не спешите получать сразу звание резидента! Лучше присмотреться, освоиться и уже после стать полноценным налогоплательщиком в UK.
    2. Двойное налогообложение – явление неприятное, но с ним легко бороться. Помните, между Великобританией и Россией действует соглашение об избежании двойного налогообложения. Между странами налажен качественный обмен налоговой информации, а в свою очередь предприятия и физлица избавляются от двойной налоговой повинности.
    3. Главный ключ к успеху вашего бизнеса – грамотное налоговое планирование, разобраться в тонкостях налогового законодательства Великобритании помогут специалисты. Не пренебрегайте квалифицированной помощью.

    Если у вас остались любые вопросы по теме двойного налогообложения и как от него уйти, пишите на почту info@offshore-pro.info. Мы обязательно вам поможем и подскажем, даже, казалось бы, в самых безнадежных ситуациях.

    Читайте другие интересные статьи портала InternationalWealth.info:

    Владимир Путин выступил с речью, касающейся эпидемии коронавируса. Параллельно глава государства затронул тему налогов. Он подчеркнул, что сейчас огромные суммы доходов уходят в оффшоры. Задачей…

    Ряд изменений, внесенных в соглашение между РФ и Швейцарией, призван сделать сферу налогообложения более прозрачной. В частности, поправки исключат риски двойного налогообложения при уплате налогов…

    Избежать двойное налогообложение в Сингапуре в 2020 году стало достаточно просто. Ситуация с этой проблемой значительно улучшилась, поэтому платить и в обеих юрисдикциях (вашей «родной»…

    Министр экономики Армении Тигран Хачатрян и его киргизский коллега Санжар Муаканбетов подписали «Соглашение об исключении двойного налогообложения доходов и предотвращении уклонения от уплаты налогов между…

    Согласно протоколу об обмене налоговой информацией в электронном виде, который одобрен Парламентской комиссией по экономическим вопросам Армении, страны СНГ (за исключением одного государства) включаются в…

    30 декабря 2019 года президент Казахстана Касым-Жомарт Токаев подписал закон о ратификации соглашения об избежании двойного налогообложения, которое было подписано между Кипром и Казахстаном в…

    Часто двойное налогообложение возникает как непреднамеренное следствие налогового законодательства, когда международные предприятия облагаются подоходным налогом, возникающим в стране, где был получен доход, и облагаются налогом…

    Соглашение об избежании двойного налогообложения между Кипром и Китаем 25 октября 1990 года Кипр и Китайская Народная Республика подписали соглашение об избежании двойного налогообложения и…

    Как избежать двойного налогообложения по соглашению

    Международные договоры РФ с другими странами имеют приоритет перед национальным законодательством. Поэтому, учитывая активное сотрудничество российских компаний с зарубежными юрисдикциями, вопросы регулирования избежания двойного налогообложения приобретают все большую актуальность.

    В настоящее время РФ заключены и ратифицированы договоры об избежании двойного налогообложения с более чем 60 странами. Мы рассмотрим особенности соглашений с пятью наиболее популярными в России юрисдикциями: Кипр, Великобритания, Германия, Нидерланды и США. Причем как относительно доходов российских компаний на территории указанных государств, так и средств, выплачиваемых российскими компаниями иностранцам.

    Сразу оговоримся: соглашения устанавливают особенности налогообложения лишь некоторых видов доходов (их мы рассматриваем ниже). Все иные доходы компании-резидента одного государства, независимо от источника их возникновения, облагаются налогами только в том государстве, резидентом которого является их получатель.

    «Применять соглашения можно только если выплачивающей доход стороне представлен документ, подтверждающий резидентство»

    Таким документом является налоговый сертификат. Он должен иметь апостиль (Гаагская конвенция от 05.10.61) или пройти процедуру консульской легализации (также иметь нотариально заверенный перевод). Замечу, что в США допускается легализация путем использования аффидавита с последующим нотариальным заверением. При этом, несмотря на договоренности налоговой службы РФ и компетентных органов стран – участниц соглашений (к примеру, СВД США), применение налоговых сертификатов без апостиля (или консульской легализации) приводит к налоговым рискам (постановление Президиума ВАС РФ от 28.06.05 № 990/05). Также в сертификате должен быть указан период времени, на который он распространяется. Необходимо учитывать, что в некоторых странах финансовый год не соответствует календарному. В то время как документ выдается на финансовый год (к примеру, в США). И получить документ можно только после сдачи отчетности. Поэтому складывается ситуация, в которой СВД США представляет сертификат с указанием года, а налоговые органы РФ применяют его только в течение календарного года. Это обстоятельство вызывает некий документарный разрыв, что необходимо учитывать при планировании выплат.

    ПРИБЫЛЬ ОТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

    Относительно прибыли от предпринимательской деятельности все соглашения устанавливают общее правило. Прибыль, получаемая нерезидентом в другом государстве (например, российской компанией за рубежом), облагается налогом в этом иностранном государстве только если она получена через постоянное представительство. Прибыль нерезидента может облагаться налогами в другом государстве только в той части, которая относится к постоянному представительству. Постоянное представительство существует, когда выполняются следующие основные условия:

    • есть место деятельности, то есть помещение (офис, мастерская, склад, сооружение или установка, стройплощадка и т. п.);
    • место деятельности должно иметь определенную степень постоянства (когда это требуется для проведения деятельности). Из этого правила есть ряд исключений, когда деятельность нерезидента может рассматриваться как деятельность через постоянное представительство без наличия фиксированного места: строительство дорог, трубопроводов, разведка скважин и т. п. В этом случае во внимание принимается экономическая целостность выполняемого проекта;
    • компания осуществляет полностью или частично коммерческую деятельность через место деятельности. Но есть исключение. Будет считаться, что нерезидент имеет постоянное представительство (даже при отсутствии постоянного места деятельности), если он осуществляет деятельность через агента с зависимым статусом.
    • Но постоянное представительство не возникает при осуществлении деятельности вспомогательного и подготовительного характера. К ней относят:
    • использование сооружений исключительно для цели хранения, демонстрации или поставки товаров;
    • содержание запаса товаров исключительно для цели переработки другим предприятием;
    • содержание постоянного места деятельности исключительно для цели закупки товаров или для сбора (распространения) информации.

    Поэтому даже если указанные выше виды деятельности нерезидент ведет через постоянное место, например офис, то эта деятельность не может рассматриваться как осуществляемая через постоянное представительство. Соответственно доходы такой компании не будут облагаться на территории иностранного государства.

    АССОЦИИРОВАННЫЕ КОМПАНИИ

    Из рассматриваемых соглашений следует выделить соглашения с Кипром и Нидерландами, в которых фигурирует понятие ассоциированных предприятий. Под ассоциированными предприятиями понимаются те компании, между которыми в их коммерческих и финансовых взаимоотношениях создаются или устанавливаются условия, отличные от тех, которые имели бы место между двумя независимыми фирмами. Соглашения устанавливают, что в таком случае любая прибыль, которая могла бы быть начислена одной из компаний, но из-за наличия этих условий не была начислена, все равно может быть включена в прибыль этой компании и соответственно обложена налогом.

    То есть если российской компании на Кипре могла быть начислена прибыль, но ввиду прямого или косвенного участия в ее управлении кипрской компании ей такая прибыль не начислена, такая прибыль облагается налогом в РФ.

    НЕДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО

    К доходам от недвижимого имущества соглашения относят доходы, получаемые от прямого использования, сдачи в аренду или использования недвижимости в любой другой форме. Такие доходы могут облагаться в том государстве, в котором это имущество расположено.

    При этом не рассматриваются в качестве недвижимости морские, речные и воздушные суда. Соответственно доходы от прямого использования морских, речных и воздушных судов облагаются в том же порядке, что и другие доходы от предпринимательской деятельности. То есть в общем случае – в том государстве, резидентом которого является получатель доходов. В ряде соглашений (например, США, Великобритания) в отношении доходов от эксплуатации морских, речных и воздушных судов прямо сказано, что они облагаются налогом в государстве, резидентом которого является получатель доходов. Заметим, что доходы от недвижимого имущества могут возникать не только от его использования, но и от продажи. По соглашениям доходы от продажи недвижимого имущества также облагаются налогом на территории того государства, в котором оно расположено.

    Помимо доходов от использования и продажи недвижимого имущества на территории иностранного государства у владельца такого имущества возникают и иные объекты налогообложения, регулируемые соглашениями, а именно – капитал. Из рассматриваемых соглашений только конвенция с Великобританией не регулирует налогообложение капитала, представленного недвижимым имуществом. В остальных соглашениях определено, что капитал, представленный недвижимым имуществом нерезидента в другом государстве, облагается налогом (в России – налогом на имущество) в том государстве, на территории которого расположена недвижимость.

    ОТЧУЖДЕНИЕ ДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА

    Относительно доходов от отчуждения движимого имущества в каждом из рассматриваемых соглашений есть особенности.

    Так, по соглашению с Нидерландами доходы, получаемые резидентом России от отчуждения любого движимого имущества (в том числе воздушных и морских судов), находящегося в Голландии, облагаются налогом исключительно в России. Такой же порядок установлен соглашениями с Кипром, Германией и Великобританией. Но в Великобритании есть исключение: доходы, которые резидент России получает от отчуждения акций британской компании, чья стоимость или большая ее часть прямо или косвенно связана с недвижимым имуществом, находящимся в Великобритании, будут облагаться налогом в Великобритании.

    В соглашении же с США вообще нет порядка налогообложения доходов от отчуждения имущества. Это означает, что доходы от продажи такого имущества будут облагаться в государстве, резидентом которого является продавец имущества.

    МОРСКИЕ И ВОЗДУШНЫЕ ПЕРЕВОЗКИ

    Под доходами от морских и воздушных перевозок понимаются доходы, получаемые от эксплуатации морских и воздушных судов их владельцами (в соглашении с Кипром также арендаторами или фрахтователями). В частности, это доходы:

    • от сдачи в аренду морских и воздушных судов при использовании их в международных перевозках;
    • от сдачи в аренду контейнеров и сопутствующего оборудования, относящегося к эксплуатации морских или воздушных судов.

    Такие доходы облагаются в том государстве, резидентом которого является их получатель.

    При этом есть особенности на Кипре и в Германии. Соглашение с Германией распространяет вышеназванные положения также на доходы от эксплуатации речного транспорта, а соглашение с Кипром – на доходы от эксплуатации дорожного транспорта.

    ПРИВЛЕЧЕНИЕ ИНОСТРАННЫХ ЗАЙМОВ

    Когда российская компания привлекает иностранный заемный капитал, она выплачивает резидентам иностранных государств доходы в виде процентов. Таковыми являются доходы от долговых требований любого вида, в частности доход от государственных ценных бумаг, облигаций и долговых обязательств, включая премии и выигрыши по таким ценным бумагам, облигациям или долговым обязательствам.

    Проценты облагаются налогом в том государстве, резидентом которого является их получатель. То есть если российская организация платит проценты американской, то они облагаются налогом только в США. Однако если американская компания, получающая проценты, ведет предпринимательскую деятельность в России через расположенное в ней постоянное представительство и долговое требование, по которому выплачиваются проценты, относится к такому постоянному представительству, доходы по таким процентам будут облагаться в РФ.

    Есть и особые условия – когда между плательщиком и получателем процентов (или между ними обоими и другим лицом) есть особые отношения (например, взаимозависимость) и сумма выплачиваемых процентов превышает сумму, которая была бы согласована между плательщиком и получателем при отсутствии таких отношений. В этом случае избыточная часть платежа облагается налогом в государстве, резидентом которого является плательщик процентов.

    Доходы, получаемые резидентом РФ от продажи движимого имущества в Голландии, Германии, Великобритании и на Кипре, облагаются в России

    ДИВИДЕНДЫ ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИИ

    Под дивидендами в целях избежания двойного налогообложения понимается доход от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями, которые предусматривают участие в прибыли. А также доход от других корпоративных прав. Дивиденды облагаются налогом в том государстве, резидентом которого является их получатель. Но при этом соглашения также допускают налогообложение дивидендов в том государстве, резидентом которого является лицо, их выплачивающее. Различия заключаются в ставке налога, взимаемого в государстве, в котором выплачиваются дивиденды, а также в условиях применения таких ставок.

    Рассмотрим применительно к каждому из пяти соглашений порядок налогообложения в РФ в ситуации, когда российская компания платит дивиденды иностранной фирме. Сразу отметим: если указанные ниже условия не выполняются, дивиденды облагаются в государстве, резидент которого их выплачивает, по максимально допустимой соглашением ставке.

    Согласно соглашению с Кипром, налог не должен превышать 5 процентов от общей суммы дивидендов при условии, что кипрская компания, имеющая фактическое право на дивиденды, прямо вложила в капитал российской компании сумму, эквивалентную не менее 100 тыс. долл. США, и 10 процентов от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях. Прямое вложение в капитал в рамках данного соглашения подразумевает приобретение акций как при первичной или последующих эмиссиях, так и при покупке акций на рынке ценных бумаг или непосредственно у их предыдущего владельца.

    По соглашению с Нидерландами налог, взимаемый в России, не должен превышать 5 процентов от общей суммы дивидендов, если прямое участие голландской компании (являющейся фактическим владельцем дивидендов) в капитале выплачивающей дивиденды российской компании не менее 25 процентов и общая сумма инвестиций не менее 75 тыс. ЭКЮ (1 ЭКЮ = 1 евро) или эквивалентная сумма в национальной валюте договаривающихся государств и 15 процентов общей суммы дивидендов во всех других случаях.

    Проценты по займам облагаются налогом в том государстве, резидентом которого является их получатель

    Согласно соглашению с Германией, налог не должен превышать 5 процентов валовой суммы дивидендов, если немецкая компания, фактически обладающая правом собственности на дивиденды, непосредственно владеет по меньшей мере 10 процентами уставного или складочного капитала выплачивающей дивиденды российской компании. И эта доля участия в капитале не менее чем 81 806,7 евро (или эквивалентной суммы в рублях) и 15 процентов от валовой суммы дивидендов во всех остальных случаях. Условие о доле участия и ее денежном выражении должно быть соблюдено на момент первоначального осуществления инвестиций и не подлежит ежегодному перерасчету на момент выплаты дивидендов.

    Соглашение с Великобританией предусматривает, что взимаемый налог не должен превышать 10 процентов валовой суммы дивидендов, без соблюдения каких-либо иных условий.

    По соглашению с США взимаемый налог не должен превышать 5 процентов валовой суммы дивидендов, если американская компания, фактически имеющая на них право, владеет не менее чем 10 процентами акций с правом голоса (если отсутствуют акции с правом голоса – не менее чем 10 процентами уставного капитала) российской компании, выплачивающей дивиденды. И 10 процентов валовой суммы дивидендов во всех остальных случаях.

    АВТОРСКИЕ ПРАВА И ЛИЦЕНЗИИ

    Под доходами от авторских прав и лицензий (роялти) понимаются платежи любого вида, получаемые за использование или за предоставление права пользования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и телефильмы или видеозаписи для радио и телевидения. А также за любые патенты, торговые марки, дизайн или модель, план, секретную формулу либо процесс или за информацию (ноу-хау), касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта.

    Доходы от авторских прав и лицензий, возникающие в России и выплачиваемые российской компанией иностранному лицу, облагаются только в том государстве, резидентом которого является их получатель.

    Но есть и исключения. Первое – когда иностранная компания ведет предпринимательскую деятельность в России через постоянное представительство и право или имущество, в отношении которых выплачиваются роялти, действительно связаны с таким представительством. В этом случае налог с роялти надо платить в России. Второе – когда между российским плательщиком и иностранным получателем или между ними обоими и третьим лицом есть особые отношения и сумма роялти превышает сумму, которая была бы согласована между плательщиком и получателем при отсутствии таких отношений. В этой ситуации избыточная часть платежа облагается в соответствии с внутренним законодательством России.

    «Наилучшей юрисдикцией для получения роялти являются Нидерланды»

Бесплатная консультация юриста по телефону:

Москва, Московская обл. +7(499)113-16-78

СПб, Ленинградская обл. +7(812)603-76-74

Звонки бесплатны. Работаем без выходных!

Ссылка на основную публикацию