Порядок взыскания пеней и штрафов

Порядок взыскания пеней и штрафов

Российский налоговый курьер, N 22, 2008 год
Рубрика: Налоговое администрирование
Подрубрика: Налоговый контроль
С.А.Тараканов,
Контрольное управление ФНС России

Обязанность по уплате налога считается основной обязанностью налогоплательщика. Если эта обязанность не исполнена в установленный законодательством о налогах и сборах срок, взыскание задолженности осуществляется в принудительном порядке. О правилах взыскания налогов, сборов, пеней и штрафов пойдет речь в статье.

Публикация подготовлена при участии специалистов ФНС России

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Самостоятельность означает, что данная обязанность исполняется от имени и за счет налогоплательщика. Одним из исключений является механизм уплаты налога налоговым агентом, который, однако, предполагает перечисление исключительно в рамках сумм налога, удержанного у налогоплательщика, то есть за его счет, но от имени налогового агента. Например, запрет уплаты НДФЛ за счет налогового агента сформулирован в пункте 9 статьи 226 НК РФ.

Исполнение обязанности по уплате налога

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, при этом налогоплательщик наделен правом исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Порядок изменения срока уплаты налога и сбора предусмотрен в главе 9 НК РФ.

Иные обстоятельства, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, предусмотрены в пункте 3 статьи 44 НК РФ

Обязанность по уплате налога исполняется в валюте РФ – российских рублях

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных НК РФ

Самостоятельность исполнения обязанности по уплате налога также предполагает инициативу налогоплательщика по ее исполнению. Если обязанность по уплате налога не выполнена налогоплательщиком в срок, она исполняется принудительно. То есть принудительное взыскание является исключением из общего правила о самостоятельном исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога.

Когда обязанность по уплате налога прекращается

Обязанность организации по уплате налога, сбора, штрафа и пени прекращается (п.3 ст.44 НК РФ):

– уплатой налога (сбора) налогоплательщиком (плательщиком сбора);

– ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой РФ в соответствии со статьей 49 НК РФ;

– возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора. В свою очередь обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком-организацией (п.3 ст.45 НК РФ):

– с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;

– с момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ;

– со дня вынесения налоговым органом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога;

– со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена на налогового агента.

В каких случаях обязанность организации по уплате налога не считается исполненной

Обстоятельства, препятствующие поступлению налога в бюджетную систему РФ, при наличии которых обязанность по уплате налога организацией не признается исполненной, перечислены в пункте 4 статьи 45 Налогового кодекса. Назовем их:

– отзыв налогоплательщиком или возврат банком налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ;

– отзыв налогоплательщиком-организацией, которой открыт лицевой счет, или возврат органом Федерального казначейства (иным уполномоченным органом, осуществляющим открытие и ведение лицевых счетов) налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ;

– неправильное указание налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшее неперечисление этой суммы в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства*;
________________
* Подробнее о правилах заполнения платежного поручения на перечисление налогов читайте в статье “Все о платежном поручении на перечисление налогов” // РНК, 2008, N 20. – Примеч. ред.

– если на день предъявления налогоплательщиком в банк (орган Федерального казначейства, иной уполномоченный орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов) поручения на перечисление денежных средств в счет уплаты налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, которые подлежат исполнению в первоочередном порядке, и если на этом счете (лицевом счете) нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований.

Требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа

Доступ к полной версии этого документа ограничен

Ознакомиться с документом вы можете, заказав бесплатную демонстрацию систем «Кодекс» и «Техэксперт».

Порядок взыскания налога, сбора, пени, штрафа с организаций и индивидуальных предпринимателей

Налоговый кодекс РФ в действующей редакции предусматривает 2 различных порядка взыскания налога (сбора).

1. По общему правилу в административном порядке – на основании решения налогового органа.

Сначала взыскание должно быть обращено на безналичные денежные средства организаций или индивидуальных предпринимателей (ст. 46 НК РФ), и лишь при невозможности осуществления взыскания за счет этих средств оно может быть осуществлено за счет иного имущества организаций или индивидуальных предпринимателей (ст. 47 НК РФ). Несоблюдение данной процедуры взыскания является основанием для признания недействительными актов налоговых органов о взыскании налога или сбора за счет иного имущества должника – организации или индивидуального предпринимателя.

2. Взыскание налога (сбора) в судебном порядке производится в случае пропуска налоговым органом срока на бесспорное взыскание налога (сбора), наличия неразрешенных разногласий между налоговым органом и налогоплательщиком по поводу обоснованности соответствующих требований, а также в случаях, указанных в п. 2 ст. 45 НК РФ. Законодатель в п. 2 ст. 45 НК РФ указывает на исключительно судебный порядок взыскания налога (с организации, которой открыт лицевой счет; с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога, пеней и штрафа основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика и др.).

Порядок взыскания. 1. В соответствии со ст. 69 НК РФ при обнаружении у налогоплательщика (налогового агента) или плательщика сборов недоимки по налогу или сбору налоговый орган направляет ему об этом письменное извещение, которое называется требованием об уплате налога (сбора). В извещении помимо суммы недоимки и соответствующих пеней указывается установленный налоговым органом срок, в течение которого налогоплательщик обязан уплатить недостающие суммы. Как правило, такой срок составляет 10 календарных дней, если более продолжительный срок не указан в самом извещении (п. 4 ст. 69 НК РФ).

2. Если в установленный в требовании срок налогоплательщик все же не перечислит требуемые суммы в бюджет, налоговый орган принимает решение о взыскании неуплаченных сумм в принудительном порядке за счет денежных средств налогоплательщика (налогового агента, плательщика сборов) – на счетах в банках.

Согласно абз. 1 п. 3 ст. 46 НК РФ соответствующее решение должно быть вынесено не позднее 2 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора). Решение о взыскании, принятое по истечении указанного двухмесячного срока, считается недействительным и исполнению банком не подлежит (абз. 1 п. 3 ст. 46 НК РФ). В таком случае взыскание неуплаченных сумм производится только в судебном порядке. А именно налоговая инспекция в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора) может обратиться в суд с иском о взыскании с организации или индивидуального предпринимателя причитающихся к уплате суммы налога или сбора, а также пеней. Пропущенный по уважительной причине срок подачи искового заявления может быть восстановлен судом по правилам, установленным АПК РФ.

Решение о взыскании недоимки и пеней за счет денежных средств на счетах в банке в обязательном порядке должно быть доведено налоговым органом до сведения налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) в течение 6 дней после вынесения указанного решения.

3. В течение 1 месяца со дня принятия решения о взыскании налоговый орган направляет в банк, в котором открыты счета налогоплательщика – организации или индивидуального предпринимателя, инкассовое поручение на списание и перечисление в бюджетную систему РФ необходимых денежных средств со счетов.

Под “счетами” понимаются расчетные (текущие) счета и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций или индивидуальных предпринимателей (абз. 10 п. 2 ст. 11 НК РФ).

Инкассовое поручение направляется налоговым органом в любой банк, где открыты расчетные (текущие) счета налогоплательщика – можно абсолютно на все расчетные счета налогоплательщика (налогового агента, плательщика сборов). В случае открытия налогоплательщику нового расчетного счета налоговый орган вправе выставить повторное инкассовое поручение в тот же самый банк.

Инкассовое поручение налогового органа о перечислении сумм налога (сбора) и соответствующих пеней в бюджетную систему РФ подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной ГК РФ (4 очередь).

4. Инкассовое поручение налогового органа должно быть исполнено банком:

не позднее 1 операционного дня, следующего за днем получения указанного поручения – с рублевых счетов;

не позднее 2 операционных дней со дня получения указанного поручения – с валютных счетов.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика в день получения банком инкассового поручения налогового органа такое поручение исполняется по мере поступления денежных средств.

Если денежных средств на счетах налогоплательщиков оказывается недостаточно для полного погашения недостающих сумм либо у налоговых органов нет информации о счетах налогоплательщика, налоговый орган вправе взыскать недоимку и пени за счет иного имущества налогоплательщика (п. 1 ст. 47 НК РФ).

Решение о взыскании недоимки и пеней за счет иного имущества должно быть принято налоговым органом в течение года после истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора), пеней и штрафа.

В течение 3 дней с момента вынесения решения о взыскании за счет имущества налоговый орган направляет соответствующее постановление судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом “Об исполнительном производстве”, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 47 НК РФ.

Судебный пристав-исполнитель в течение 3 дней со дня поступления к нему постановления налогового органа выносит постановление о возбуждении исполнительного производства. Копияне позднее следующего дня после дня его вынесения направляется налоговому органу и налогоплательщику (под расписку или заказным письмом).

Если в установленный в постановлении срок (пять дней) суммы недоимки и пеней не будут уплачены налогоплательщиком, судебный пристав-исполнитель приступает к исполнению.

Исполнительные действия должны быть совершены в 2мес. срок со дня поступления к нему указанного постановления.

Обращение взыскания состоит из ареста (описи) имущества, его изъятия и принудительной реализации (установлен порядок очередности).

Читайте также:  Рассмотрение дела без участия заявителя

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Как то на паре, один преподаватель сказал, когда лекция заканчивалась – это был конец пары: “Что-то тут концом пахнет”. 8634 – | 8189 – или читать все.

Порядок взыскания пеней и штрафов

С 1 января 2006 г. вступил в силу Федеральный закон от 04.11.2005 N 137-ФЗ “О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию административных процедур урегулирования споров” (далее – Закон).
Названным Законом внесены важные изменения в порядок взыскания с налогоплательщиков налоговых санкций, а также недоимки по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ, соответствующих пеней и штрафов. Данные изменения касаются всех налогоплательщиков, включая и тех, кто применяет спецрежимы.
Рассмотрим основные изменения.

БЕССПОРНОЕ ВЗЫСКАНИЕ НАЛОГА, ПЕНЕЙ И ШТРАФОВ С ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
Порядок бесспорного взыскания налога, пеней и штрафов, предусмотренный ранее ст. 46 НК РФ только для организаций, теперь распространяется и на индивидуальных предпринимателей.
Ранее в соответствии со ст. 47 НК РФ налоговые органы для взыскания с предпринимателей налога, пеней, а также штрафных санкций обязаны были обращаться в суд.
Теперь обязательный судебный порядок для взыскания налога, пеней и штрафов установлен только в отношении физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.
Обращаем внимание: недоимка и пени взыскиваются налоговыми органами с налогоплательщиков (организаций и предпринимателей) в бесспорном порядке независимо от суммы.

ПОРЯДОК БЕССПОРНОГО ВЗЫСКАНИЯ НАЛОГА И ПЕНИ
Срок уплаты каждого налога установлен соответствующими нормами Налогового кодекса РФ.
Если налог не уплачен в установленный Налоговым кодексом РФ срок, налоговые органы в соответствии с главой 10 НК РФ направляют налогоплательщику требование об уплате налога.
Сроки направления требования:
– требование должно быть направлено не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, т.е. по результатам камеральной проверки;
– требование по результатам выездной налоговой проверки должно быть направлено в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.
В требовании, помимо сведений, установленных п. 4 ст. 69 НК РФ, должен быть указан срок исполнения требования.
Если налогоплательщик не исполняет требование об уплате налога в указанный срок, налоговый орган принимает решение о взыскании налога. “Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог” (п. 4 ст. 69 НК РФ).
Решение должно быть принято в срок, не превышающий 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога, и доведено до сведения налогоплательщика в пятидневный срок.
Если налоговым органом будет нарушен срок принятия решения, оно считается недействительным и исполнению не подлежит, т.е. налоговый орган утрачивает право на бесспорное взыскание налога. Чтобы взыскать налог, налоговому органу придется обращаться в арбитражный суд с иском о взыскании налога.
Срок обращения налогового органа в арбитражный суд Налоговым кодексом РФ не установлен.
Вместе с тем согласно разъяснению, содержащемуся в п. 12 постановления ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 “О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации”, заявление о взыскании налога за счет денежных средств, находящихся на счетах в банке, может быть подано налоговым органом в суд в течение шести месяцев с момента, с которого налоговый орган утратил право на принудительное взыскание недоимки во внесудебном порядке.

ПРИМЕР.
ООО к 26 апреля 2006 г. не уплатило ЕНВД за I квартал 2006 г.
Налоговая инспекция 10 мая 2006 г. направила в адрес ООО требование, содержащее предложение уплатить налог до 30 мая 2006 г.
Требование налогоплательщиком исполнено не было.
Решение о принудительном взыскании налога может быть принято налоговым органом не позднее 28 июля 2006 г.
Если налоговая инспекция опоздала с принудительным взысканием недоимки, она вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с ООО недоимки в срок до 28 января 2007 г. включительно (т.е. в течение шести месяцев).
Вышеприведенный порядок распространяется и на взыскание пеней.

ВЗЫСКАНИЕ ШТРАФОВ БЕЗ ОБРАЩЕНИЯ В АРБИТРАЖНЫЙ СУД
Право взыскивать с организаций и индивидуальных предпринимателей налоговые санкции – штрафы без обращения в арбитражный суд налоговые органы получили с 2006 г.
Это право налоговых органов распространяется только на следующие ситуации:
– если сумма штрафа, налагаемого на индивидуального предпринимателя, не превышает 5000 руб. по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению налогового законодательства;
– если сумма штрафа, налагаемого на организацию, не превышает 50 000 руб. по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах.
Обращаем внимание: относительно небольшой размер штрафа не повод успокаиваться. Дело в том, что максимальная сумма штрафа, которую можно взыскать без обращения в суд, установлена в отношении одного налога за один налоговый период.

ПРИМЕР.
Налоговая инспекция проводит выездную налоговую проверку налогоплательщика по ЕНВД за год. Выявлена недоимка по уплате ЕНВД за каждый квартал (налоговый период). Размер штрафа, например, максимальный – 50 000 руб. за каждый налоговый период.
Таким образом, налоговая инспекция без обращения в суд может взыскать с организации в данном случае штраф в размере до 200 000 руб. (50 000 руб. х 4 квартала).
Если же проверка проводится за три года, то налоговая инспекция вправе без суда взыскать штраф в размере до 600 000 руб. (50 000 руб. х 12 кварталов).
К этой сумме можно приплюсовать также штрафы за иные нарушения законодательства о налогах и сборах, если сумма штрафа по каждому дополнительному основанию не превышает 50 000 руб.
Новый порядок взыскания штрафов установлен ст. 103.1 НК РФ.
Так, в соответствии с п. 2 ст. 101 НК РФ по результатам налоговой проверки налоговый орган может вынести решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.
Раньше налоговый орган после вынесения такого решения должен был предложить налогоплательщику добровольно уплатить налоговую санкцию и в случае неоплаты был обязан обращаться в суд.
Теперь в случае, если сумма штрафа не превышает указанные выше размеры (5000 руб. – для индивидуальных предпринимателей, 50 000 руб. – для организаций), руководитель налогового органа или его заместитель принимает решение о взыскании налоговой санкции.
Если сумма штрафа превышает установленные максимальные размеры, обязательный судебный порядок взыскания налоговой санкции сохраняется. После принятия решения о взыскании налоговой санкции налоговый орган, как и ранее, обязан предложить налогоплательщику добровольно уплатить соответствующую сумму штрафа.
“До обращения решения о взыскании налоговой санкции к принудительному исполнению налоговый орган обязан предложить налогоплательщику (иному лицу) – организации или индивидуальному предпринимателю добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции” (п. 2 ст. 103.1 НК РФ).
Для этого ему направляется требование об уплате штрафной санкции, в котором указывается срок для добровольной уплаты штрафа.
Отметим, что срок направления налоговым органом требования об уплате штрафа не установлен.
После получения такого требования налогоплательщик должен либо оплатить предъявленные ему налоговые санкции, либо обжаловать решение о взыскании налоговой санкции. Сделать это необходимо до истечения срока, указанного в требовании налогового органа.
В том случае, если налогоплательщик, не уплатив штраф, не предпримет мер по обжалованию решения о взыскании налоговой санкции, оно вступает в законную силу и обращается к принудительному исполнению.
Это значит, что данное решение налогового органа в течение пяти дней после вступления его в силу будет направлено судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, установленном Федеральным законом от 21.07.1997 N 119-ФЗ “Об исполнительном производстве”.
Обратите внимание! Принудительное взыскание штрафа осуществляется именно через судебного пристава.
Налоговый орган не вправе выставить инкассовое поручение и списать эту сумму с расчетного счета организации (предпринимателя). Налоговые органы вправе списывать штрафы путем выставления инкассо только в случаях, прямо предусмотренных Налоговым кодексом РФ, а в действующей редакции Налогового кодекса РФ такие случаи не установлены.
Если вы не согласны со штрафом, то вам важно вовремя предпринять действия по обжалованию решения о взыскании штрафа до его принудительного исполнения.
Обжаловать его можно в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в арбитражный суд.
При этом в соответствии с п. 1 ст. 138 НК РФ исковое заявление в арбитражный суд может быть подано одновременно с подачей жалобы в вышестоящий орган или уже после получения отказа от вышестоящего органа. Обратите внимание! В том случае, если решение обжалуется в вышестоящий налоговый орган, исполнение данного решения приостанавливается автоматически (п. 4 ст. 103.1 НК РФ).
Если же решение обжалуется в арбитражный суд, вопрос о возможности приостановления исполнения решения решается арбитражным судом в порядке, установленном арбитражным процессуальным законодательством.
Для этого налогоплательщику необходимо обязательно подать в арбитражный суд заявление о принятии обеспечительных мер и оплатить госпошлину. При этом судья может и отказать в приостановлении исполнения решения либо оставить заявление без движения.
Поэтому целесообразно обжаловать решение в вышестоящий налоговый орган и в суд одновременно.
Отметим, что даже при обжаловании решения о взыскании штрафа в вышестоящий налоговый орган приостановление исполнения этого решения не означает приостановления также и решения о взыскании недоимки по налогу и пеней (такое разъяснение дал ВАС РФ в информационном письме от 20.02.2006 N 105 “О некоторых вопросах, связанных со вступлением в силу Федерального закона от 04.11.2005 N 137-ФЗ. “).
Для обжалования решения в вышестоящий налоговый орган налогоплательщик должен подать туда жалобу. Форма жалобы налоговым законодательством не установлена, поэтому подается она в произвольной форме.
Единственное требование, предъявляемое при подаче жалобы: одновременно с подачей жалобы направить копию жалобы в налоговый орган, вынесший решение. Сделать это следует в интересах налогоплательщика, поскольку таким образом налоговый орган, вынесший решение, получает информацию о поданной жалобе и приостанавливает решение о взыскании штрафа. Далее приведем пример оформления жалобы.
В УФНС России по г. Москве
От ООО “Актив”
Регистрационный номер ___________________
Место регистрации _______________________
ИНН/КПП ______________________________
Состоит на налоговом учете в ИФНС N _______ г. Москва
Жалоба на решение о взыскании налоговой санкции
15 января 2006 г. по результатам выездной налоговой проверки руководителем ИФНС N ____ г. Москвы Ивановым И.П. принято решение о взыскании с ООО на основании ст. 122 НК РФ штрафных санкций в размере _____________рублей.
20 января 2006 г. ООО получило предложение о добровольной уплате штрафных санкций.
С решением о взыскании штрафных санкций не согласны по следующим основаниям:
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
На основании вышеизложенного прошу решение о взыскании налоговой санкции отменить.
Генеральный директор ООО “Актив” _______________________ И.П. Петров

Читайте также:  Досрочное возвращение водительских прав после лишения

Порядок взыскания налогов, пеней, штрафов

В соответствии с Кодексом налоги и сборы могут уплачиваться в наличной или безналичной форме (в наличной форме налог уплачивают физические лица, юридические лица в безналичной форме).

Штрафы исходят за совершение налоговых правонарушений. Штраф может быть уплачен добровольно или взыскан в принудительном порядке.

Пени начисляются за несвоевременное перечисление налогов, сборов.

Кодекс предусматривает два порядка взыскания налога (сбора) с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей – административный (на основании решения налогового органа) и судебный.

– В административном (бесспорном) взыскании внимание обращено на безналичные денежные средства, при невозможности осуществления взыскания за счет этих средств за счет иного имущества организаций или индивидуальных предпринимателей.

– В судебном порядке взыскание производится в случае пропуска налоговым органом срока на бесспорное взыскание налога, наличия неразрешенных разногласий между налоговым органом и налогоплательщиком по поводу обоснованности соответствующих требований.

Порядок взыскания следующий.

1. При обнаружении у налогоплательщика (налогового агента) или плательщика сборов недоимки по налогу или сбору налоговый орган направляет ему об этом письменное извещение – требование об уплате налога (сбора). В извещении указывается сумма недоимки, пеней, срок, в течение которого налогоплательщик обязан уплатить недостающие суммы. Как правило, такой срок составляет 10 календарных дней, если более продолжительный срок не указан в самом извещении (п. 4 ст. 69 Кодекса).

2. Если в установленный срок налогоплательщик (налоговый агент, плательщик сборов) не перечислит требуемые суммы в бюджет, налоговый орган принимает решение о взыскании неуплаченных сумм в принудительном порядке за счет денежных средств налогоплательщика (налогового агента, плательщика сборов) – организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках. Данное решение выносится не позднее двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора) и доводится налоговым органом до сведения налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) в течение шести дней после вынесения (под расписку, передачи способом, свидетельствующим о дате его получения, по почте заказным письмом).

В течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании, налоговый орган направляет в любой банк, в котором открыты счета налогоплательщика – организации или индивидуального предпринимателя, инкассовое поручение на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (п. 4 ст. 46 Кодекса).

Общая сумма инкассовых поручений должна соответствовать сумме задолженности налогоплательщика, указанной в требовании об уплате налога (сбора) и пеней, с учетом сумм, уплаченных налогоплательщиком по этому требованию.

Инкассовое поручение подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации (п. 4 ст. 46 Кодекса):

не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения указанного поручения, – если взыскание производится с рублевых счетов;

не позднее двух операционных дней со дня получения указанного поручения – если взыскание производится с валютных счетов.

Банк при списании и перечислении денежных средств со счета своего клиента (налогоплательщика, налогового агента или плательщика сборов) не учитывает возражения последнего.

Если денежных средств на счетах налогоплательщиков оказывается недостаточно для полного погашения недостающих сумм либо у налоговых органов нет информации о счетах налогоплательщика, налоговый орган вправе взыскать недоимку и пени за счет иного имущества налогоплательщика (п. 1 ст. 47 Кодекса). Решение принимается налоговым органом в течение года после истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора), пеней и штрафа.

В течение трех дней с момента вынесения решения о взыскании налога (сбора) и пеней за счет имущества налогоплательщика-организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган направляет его судебному приставу-исполнителю для исполнения. Судебный пристав-исполнитель в течение трех дней со дня поступления к нему постановления налогового органа выносит постановление о возбуждении исполнительного производства, в котором устанавливает срок для добровольной уплаты налогоплательщиком сумм задолженности (не более пяти дней со дня возбуждения исполнительного производства).

Если в установленный в постановлении срок суммы недоимки и пеней не будут уплачены налогоплательщиком, судебный пристав-исполнитель приступает к принудительному исполнению. Исполнительные действия должны быть совершены и требования, содержащиеся в постановлении налогового органа, исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления.

Обращение взыскания на имущество налогоплательщика состоит из ареста (описи) имущества, его изъятия и принудительной реализации.

В соответствии с п. 5 ст. 47 Кодекса взыскание производится последовательно в отношении:

1) наличных денежных средств и денежных средств в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии со ст. 46 Кодекса;

2) имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;

3) готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;

4) сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

5) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

3. Если срок для вынесения решения о взыскании недоимки за счет денежных средств на счетах в банке, иного имущества истёк, то взыскание неуплаченных сумм производится в судебном порядке (налоговая инспекция в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора) подаёт иск в суд о взыскании с налогоплательщика причитающихся к уплате суммы налога или сбора, а также пеней). Пропущенный по уважительной причине срок подачи искового заявления может быть восстановлен судом.

Взыскание налога и сбора с налогоплательщика (плательщика сбора) – физического лица.

Кодекс устанавливает исключительно судебный порядок взыскания налога (сбора) за счет имущества физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.

При неисполнении физическим лицом, в установленный срок требования об уплате налога (сбора) налоговый орган обращается в суд с иском о взыскании недостающих сумм за счет имущества данного физического лица.

Исковое заявление о взыскании налога (сбора) и пеней за счет имущества подается в суд общей юрисдикции или мировому судье по месту жительства недоимщика.

В настоящее время Гражданский Процессуальный Кодекс Российской Федерации предусматривает две формы рассмотрения указанных дел:

1) приказное производство;

2) исковое производство.

Судебный приказ – выносится судьей единолично на основании заявления о взыскании денежных сумм или об истребовании движимого имущества от должника, в частности на основании заявления о взыскании с гражданина недоимок по налогам и сборам и только в том случае, когда между налогоплательщиком (плательщиком сбора) и налоговым органом отсутствует спор о праве. Иначе, гражданское дело о взыскании недоимки по налогу или сбору рассматривается в порядке искового производства.

Судебный приказ по существу заявленного требования выносится в течение пяти дней со дня поступления заявления налогового органа без судебного разбирательства и вызова сторон для заслушивания их пояснений.

Судья высылает копию судебного приказа должнику, который в течение десяти дней со дня получения приказа имеет право представить возражения относительно его исполнения. Если такие возражения представлены, мировой судья отменяет судебный приказ, а налоговый орган предъявляет иск в суд.

Если в установленный срок от должника не поступят в суд возражения относительно исполнения судебного приказа, мировой судья выдает налоговому органу второй экземпляр судебного приказа, заверенный гербовой печатью суда, для предъявления его к исполнению судебному приставу-исполнителю.

Исковое заявление о взыскании налога (сбора) и пеней за счет имущества физического лица, может быть подано налоговым органом в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора), пеней и штрафа.

Согласно п. 6 ст. 48 Кодекса взыскание налога (сбора), пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится последовательно в отношении:

1) денежных средств на счетах в банке;

2) наличных денежных средств;

3) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество;

4) другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи.

В Налоговом кодексе не содержится ни прямого запрета, ни прямого разрешения применять одновременно несколько способов обеспечения уплаты налогов. Тем не менее п. 3 ст. 75 Кодекса говорит о том, что пеня не начисляется на налоговую недоимку, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика. Иначе говоря, исключается возможность применения одновременно двух способов обеспечения обязательств по уплате налогов: начисление пени и приостановление операций налогоплательщика по счетам или арест имущества.

Заключение

Исходя из изложенного, а также на основе исследования в целом правовой природы налоговой ответственности, ее структуры, функций, отличий от других видов юридической ответственности можно сделать вывод о том, что налоговая ответственность это в первую очередь – пени, выполняющие компенсационно-восстановительную функцию, а также штрафы, выполняющие функцию наказания. При этом налоговая ответственность носит преимущественно компенсационно-восстановительный характер. Данное предопределено целями налоговой ответственности, важнейшей из которых является исполнение обязанности по уплате налогов и тем самым пополнение бюджета.

В результате изучения различных точек зрения правоведов по вопросу природы пеней можно сделать вывод, что пени являются мерами налоговой ответственности наряду со штрафами. Отделение пени от мер налоговой ответственности в Кодексе не может изменить природу и назначение пени как отрицательного последствия для нарушителя налогового законодательства. Так, пеня, как и штраф, поступает в казну, ее размер установлен законом, а не договором. Пеня, как и штраф, является дополнительным по отношению к налогу изъятием, уменьшающим принадлежащее налогоплательщику имущество, и назначается она за самостоятельное финансовое правонарушение – просрочку уплаты налога.

Пени не способствуют поступлению в бюджет сумм неуплаченного налога, а гарантируют государству реальное безусловное исполнение обязательства обязанного лица, побуждают его к минимальной просрочке уплаты налога, стимулируют к своевременному исполнению налоговых обязательств, позволяют значительно снизить потери государства, предупредить нарушение сроков уплаты налога.

Специфика налоговой ответственности заключается в сочетании компенсационно-восстановительной и карательной функций. При этом компенсационная функция должна преобладать. И именно в этом направлении должна развиваться налоговая ответственность.

Обеспечительные меры, в числе которых – залог и поручительство, призваны минимизировать неблагоприятные последствия, которые могут наступить в результате неисполнения либо ненадлежащего исполнения налогового обязательства. Однако возможность применения в налоговых правоотношениях залога имущества и поручительства ограничена.

Читайте также:  Чем грозит отказ от освидетельствования на алкоголь

Энциклопедия решений. Взыскание налога, сбора, пеней и штрафов в судебном порядке

Взыскание налога, сбора, пеней и штрафов в судебном порядке

Право налоговых органов предъявлять в суды общей юрисдикции, Верховный Суд РФ или арбитражные суды иски (заявление) о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения установлено пп. 14 п. 1 ст. 31 НК РФ.

Реализовать такое право возможно только в случаях, предусмотренных НК РФ.

При этом перечень случаев для обращения налогового органа в суд является исчерпывающим.

Так, налоговый орган вправе обратиться в суд:

1) в случае пропуска срока на вынесение решения о взыскании налоговой задолженности:

– за счет денежных средств на счетах в банках, а также за счет электронных денежных средств с налогоплательщика. Заявление в этом случае может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога (п. 3 ст. 46 НК РФ);

– за счет иного имущества налогоплательщика. В этом случае заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (п. 1 ст. 47 НК РФ);

2) в случаях, установленных п. 2 ст. 45 НК РФ, когда взыскание задолженности с организаций и индивидуальных предпринимателей может быть произведено исключительно в судебном порядке (см. таблицу). Заявление должно быть подано налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога (п. 3 ст. 46 НК РФ);

3) в случае взыскания задолженности с налогоплательщиков – физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями (п. 1 ст. 48 НК РФ).

Обращаться в суд с заявлением о взыскании недоимки в иных ситуациях налоговые органы не вправе (постановление Президиума ВАС РФ от 11.05.2010 N 17832/09).

Указанные правила применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, сбора и штрафов и распространяются на плательщиков сборов, налоговых агентов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (п. 8 ст. 45, п.п. 9, 10, пп. 5 п. 11 ст. 46, п.п. 8, 9 ст. 47, п. 6 ст. 75, п. 1 ст. 115 НК РФ).

При этом во всех указанных выше случаях пропущенный по уважительной причине срок подачи налоговым органом заявления может быть восстановлен судом (п. 3 ст. 46, п. 1 ст. 47, п. 1 ст. 48 НК РФ).

Лицо, с которого взыскивается задолженность

Основания для взыскания недоимки в судебном порядке

Организация – налогоплательщик, которой открыт лицевой счет

Сумма взыскания превышает пять миллионов рублей

Организация (индивидуальный предприниматель) – налогоплательщик

Недоимка выявлена в результате изменения налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика

Недоимка выявлена в результате проверки ФНС России налогообложения сделок взаимозависимых лиц

– на счет которого поступила выручка дочернего общества от реализации товаров, работ, услуг;

– которому переданы денежные средства либо иное имущество дочернего общества*(1)

Недоимка дочернего общества выявлена в ходе налоговой проверки и числится за ним более трех месяцев

Проект заявления налогового органа о взыскании налогов в судебном порядке по основаниям, предусмотренным указанной нормой, подлежит обязательному согласованию с Правовым управлением ФНС России (п. 26.9 письма ФНС России от 26.12.2014 N АС-4-16/26970@).

– на счет которого поступила выручка основного общества от реализации товаров, работ, услуг;

– которому переданы денежные средства либо иное имущество основного общества*(1)

Недоимка основного общества выявлена в ходе налоговой проверки и числится за ним более трех месяцев

Организация, которая признана судом иным образом зависимой с организацией-налогоплательщиком:

– на счет которого поступила выручка налогоплательщика от реализации товаров, работ, услуг;

– которому переданы денежные средства либо иное имущество налогоплательщика*(1)

Задолженность выявлена в ходе налоговой проверки налогоплательщика и числится за ним более трех месяцев

*(1) В этом случае взыскание возможно только при одновременном выполнении следующих условий:

– передача денежных средств (иного имущества) произошла после того, как общество узнало или должно было узнать о назначении выездной (о начале проведения камеральной) проверки;

– такая передача привела к невозможности взыскания указанной недоимки

Порядок взыскания пеней и штрафов

Бесплатные консультации юристов. Напишите нам и мы найдем решение вашей проблемы с долгами, займами, кредитами, коллекторами!

Взыскание пени является одним из самых распространенных способов исполнения обязательств. Согласно статье 330 Гражданского кодекса это установленная законом сумма денежных средств, которую должен уплатить должник, который допустил просрочку.

Неустойка, пени и штраф: в чем различия

ГК РФ прямо не устанавливает различия таких понятий, как пени, неустойка и штраф. Однако согласно практике, сложившейся в гражданском праве, пени и штраф являются видами неустойки. Два последних термина имеют существенные различия:

  • Штраф – это разновидность неустойки, которая может выражаться в определенной денежной сумме либо в процентах к какой-либо из величин (например, к общей сумме долга). Взыскивается штраф всегда единовременно.
  • Пени в отличие от штрафа фиксируется в процентах за каждый день, пока обязательство считается просроченным. Таким образом, чем дольше длится нарушение, тем больше придется уплатить. В качестве примера можно привести взыскание пени по арендной плате, когда за просрочку взимается 1% от суммы долга в день.

Таким образом, эти два понятия не тождественны. Если имело место нарушение обязательств, виновная сторона должна выплатить определенную в законе либо договоре сумму. Однако часто возникает вопрос, возможно ли одновременное применение двух видов неустойки.

Ответ на него можно найти в постановлении Пленума ВС РФ N 13, а также Пленума ВАС РФ N 14 от 8 октября 1998 года “О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами”. В этих документах установлено, что кредитор имеет право требования о взыскании либо штрафа, либо пени на свое усмотрению, если закон или договор не устанавливают иное. Применение двойных мер ответственности гражданским законодательством запрещается.

Порядок взыскания пени

В тех случаях, когда должник обязан уплатить пени взыскание может проводиться одним из двух способов: в бесспорном порядке либо через суд. Первый случай подразумевает выставление требования и его автоматическое исполнение. Чаще всего это происходит в отношении юридических лиц, которые имеют задолженность по таможенным, налоговым и другим обязательным платежам.

Бесспорный порядок взыскания выглядит следующим образом. Уполномоченный государством орган (например, налоговая инспекция) выносит об этом соответствующее решение. Оно является обязательным к исполнению. Требование и это решение направляются лицу, нарушившему свои обязательства. После этого банк, с которым работает должник, взыскивает пеню в бесспорном порядке.

Бывают случаи, когда должник не согласен с таким решением. Соответственно он имеет право его обжаловать или обратиться в судебные органы для разрешения спора.

Взыскание пени через арбитражный суд производится путем подачи искового заявления. В нем должна быть указана следующая информация:

  1. Наименование судебного органа, в который подается иск.
  2. Наименование истца и ответчика, а также их адреса.
  3. Предмет спора. Должно быть подробно описано, на каких основаниях подается заявление и какие доказательства истец может предоставить суду.
  4. Цена самого иска.
  5. Точный расчет суммы пени, которую истец намерен взыскать.
  6. Список документации, которая подается в подтверждение требований кредитора.
  7. Подпись человека, который обращается с исковым заявлением.

Чтобы увеличить шансы на благоприятный исход дела, сторона, решившая обратиться в суд для взыскания пени, должна приложить к заявлению все возможные документы. Это могут быть копии контрактов, счета-фактуры, акты сверки расчетов и даже доверенности. Если истец предпринимал меры урегулирования спора еще до суда, стоит предоставить переписку с должником и доказательства отправки писем (к примеру, квитанции из почтового отделения). Суд может удовлетворить требования в полном объеме или снизить величину пени, если сочтет, что требуемая сумма несоразмерна нарушению.

Применение судом мер обеспечения

Должник имеет право обжаловать судебное решение в случае несогласия. Для этого законом отводится 10-дневный срок. Если возражения со стороны ответчика не поступили, решение судебных органов о взыскании пени исполняются сотрудниками службы судебных приставов. Кроме того, акты суда могут исполнять банки и другие кредитные учреждения. Это происходит путем выставления инкассовых требований.

Порядок взыскания пени в налоговых правоотношениях

Принудительное взыскание пени налоговыми органами состоит из нескольких этапов. Первоначально должнику направляют требование о том, что он должен уплатить определенную сумму. В этом требовании устанавливается и срок его исполнения, но направлено оно должно быть в двадцатидневный срок с момента вступления в силу решения налогового органа.

В случае бездействия должника происходит безакцептное списание. Здесь тоже существует определенная последовательность:

  • Прежде всего денежные средства будут списывать со счетов должника. Такая процедура должна быть произведена в двухмесячный срок. В уполномоченный должником банк отправляется инкассовое поручение, на основании которого указанная сумма перечисляется в бюджет. Решение о взыскании в шестидневный срок направляется должнику по почте заказным письмом или передается другим способом.
  • Если денег на счетах должника нет или их не хватает, взыскание могут обратить на другое имущество. Для этого отводится год с того момента, когда время исполнения требования об уплате налога истекло. Если решение было принято, налоговый орган направляет его судебным приставам в течение трех дней. В случае частичного погашения долга за счет средств на счетах виновной стороны взыскание производится с учетом этой суммы.

Если сроки, установленные для принятия соответствующего решения, истекли, оно будет считаться недействительным. Однако это не лишает налоговые органы права обращения в суд с иском о взыскании пени.

В то же время и должник имеет право обжаловать неправомерные действия и решения налогового органа, которые предполагают взыскание пени. Судья может принять меры обеспечения и вынести запрет, который лишит налоговиков возможности принудительно взыскивать оспариваемые суммы. Так, если в удовлетворении иска будет отказано, все меры обеспечения должны прекратить свое действие автоматически.

Срок давности для взыскания пени

Одним из самых актуальных вопросов является и срок давности взыскания пени. Статья 2 ГК устанавливает, что в имущественных отношениях, которые основаны на властном подчинении одной из сторон другой, гражданское право не применяется.

В остальных случаях действует статья 207, пункт 1 Гражданского кодекса, где установлено, что когда заканчивается срок давности требований по основному обязательству, кредитор утрачивает право требования и по обязательствам дополнительным. Такими как раз являются поручительство, залог и неустойка, в том числе и пеня.

Тем не менее в практике часто встречаются случаи, когда судьи не хотят применять срок исковой давности по требованиям о взыскании пени. Но давность взыскания пеней все же имеет ограничения: эту меру нельзя применять больше чем за три года до обращения истца в суд.

Ссылка на основную публикацию